Вопрос: Организация арендует помещение в торговом центре. По результатам проверки, проведенной 15 июля 2016 г. Департаментом экономической политики и развития г. Москвы, помещение признано объектом обложения торговым сбором. Организация не обжаловала акт проверки, на учет в качестве плательщика торгового сбора не встала. Торговый сбор оплачен после получения требования налогового органа. Должна ли организация подать уведомление о постановке на учет по форме N ТС-1? Если должна, то правомерно ли указать в поле 1.1 уведомления по форме N ТС-1 в качестве даты начала торговой деятельности дату выявления объекта торгового сбора?
Ответ: Постановка на учет организации в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе может осуществляться на основании акта уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения торговым сбором. Вместе с тем в таком случае организации следует дополнительно представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по форме N ТС-1.
При этом полагаем, что датой начала торговой деятельности, указываемой в поле 1.1 уведомления по форме N ТС-1, будет являться дата возникновения объекта обложения торговым сбором, установленная уполномоченным органом, которая может не совпадать с датой выявления объекта торгового сбора (датой подписания акта).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 416 Налогового кодекса РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, предоставленной уполномоченным органом в налоговый орган.
На основании п. 1.2 Порядка сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП (далее — Порядок), полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором осуществляет Департамент экономической политики и развития г. Москвы, который является уполномоченным органом.
Пунктом 5.1 Порядка предусмотрено, что уполномоченный орган при выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление, составляет акт по утвержденной форме. При этом на основании п. 5.6 Порядка дата подписания акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором признается датой выявления нового объекта обложения торговым сбором.
Руководствуясь п. 5.8 Порядка, в срок не позднее пяти рабочих дней со дня выявления нового объекта обложения торговым сбором или недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором уполномоченный орган направляет соответствующую информацию в налоговый орган по форме (формату) и в определенном порядке. Также согласно положениям п. 5.9 Порядка он информирует плательщика торгового сбора о направлении информации в налоговый орган в срок не позднее пяти рабочих дней со дня направления указанной информации с приложением соответствующего акта.
Аналогичные положения по информированию налогового органа содержатся в ст. 418 НК РФ.
Таким образом, на Департамент экономической политики и развития г. Москвы согласно ст. 418 НК РФ возложен контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения сбором на территории города федерального значения Москвы.
Следовательно, полагаем, что если по результатам проверки Департаментом экономической политики и развития г. Москвы арендованное помещение признано объектом обложения торговым сбором, то именно на основании его акта налоговый орган проинформирован о необходимости уплаты организацией торгового сбора, в связи с чем произвел соответствующие доначисления (выставил требование об уплате торгового сбора).
Как видно из нормы, НК РФ выделяет два основания постановки на учет организации в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе — либо на основании соответствующего уведомления самой организацией или индивидуальным предпринимателем, либо на основании информации, предоставленной Департаментом экономической политики и развития г. Москвы.
Вместе с тем в Письме ФНС России от 07.07.2017 N СД-4-3/13187@ «О применении законодательства по торговому сбору» высказана позиция о необходимости представления уведомления по форме N ТС-1. В документе указано, что положения НК РФ не освобождают плательщика сбора от представления в налоговый орган уведомления по форме N ТС-1 в случае составления уполномоченным органом акта о выявлении нового объекта обложения сбором. Налоговый орган в рассматриваемом случае производит идентификацию объекта обложения сбором, указанного в акте уполномоченного органа, с объектом, отраженным плательщиком торгового сбора в представленном в налоговый орган уведомлении по форме N ТС-1, в целях исключения случаев повторного обложения торговым сбором.
Таким образом, в целях избежания споров с налоговым органом организации следует дополнительно представить уведомление по форме N ТС-1. При этом, как указано в приведенном Письме, в случае представления плательщиком сбора в налоговый орган уведомления по форме N ТС-1 с признаком 1 «возникновение объекта обложения сбора», в котором указан объект обложения сбором, идентичный объекту, содержащемуся в ранее поступившем в налоговый орган акте уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения сбором, второго объекта обложения сбором не возникает.
Согласно п. 7.1 Письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@, если плательщиком торгового сбора представлено несвоевременно уведомление, такой плательщик торгового сбора подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Коллизионным вопросом в рассматриваемом случае будет являться дата начала торговой деятельности, в случае, когда факт ведения торговой деятельности выявлен Департаментом экономической политики и развития г. Москвы.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2017 N 09АП-14660/2017 по делу N А40-225147/2016, в котором рассматривалось заявление о признании недействительным акта уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление, сделаны следующие выводы. Дата возникновения объекта обложения торговым сбором — это дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ), в то время как дата выявления нового объекта обложения торговым сбором — это дата подписания акта (п. 5.6 Порядка).
Приложением N 1 к Приказу ФНС России от 10.03.2016 N ММВ-7-2/122@ утверждена форма «Информация о выявлении нового объекта обложения торговым сбором». Согласно разд. 1.1 в указанную форму вносятся данные о дате возникновения объекта обложения торговым сбором. Согласно п. 4 ст. 418 НК РФ плательщик торгового сбора должен быть проинформирован о направлении указанной информации в налоговый орган с приложением соответствующего акта.
Полагаем, что в рассмотренном случае непосредственно датой начала торговой деятельности будет являться дата возникновения объекта обложения торговым сбором, установленная Департаментом экономической политики и развития г. Москвы, следовательно, именно ее следует внести в поле 1.1 уведомления по форме N ТС-1.
Как указано в Письме Минфина России от 10.02.2017 N 03-11-06/4/7437, осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.
Пунктом 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. Как указано в Письме ФНС России N ГД-4-3/11229@, при наличии доказательств, подтверждающих факт ведения деятельности без постановки на учет в качестве плательщика сбора, получения доходов в указанный период плательщиком сбора, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ. В частности, таким доказательством может являться информация (акт о выявлении нового объекта обложения сбором), предоставленная уполномоченным органом о выявлении нового объекта обложения сбором, если таким плательщиком сбора не было ранее представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.10.2017
