Вопрос: Подлежит ли учету изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка, или перевода его из одной категории земель в другую, или вследствие изменения его площади, при расчете земельного налога за налоговый период, в котором произошло такое изменение кадастровой стоимости?
Ответ: Изменение кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) вследствие перевода его из одной категории земель в другую или вследствие изменения площади земельного участка не учитывается при расчете земельного налога в налоговом периоде изменения.
С 2018 г. изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка.
При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его площади по-прежнему будет учитываться при исчислении земельного налога за следующий налоговый период.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, или с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, или с решением суда.
Согласно Письму Минфина России от 14.04.2017 N 03-05-04-02/22593 (направлено Письмом ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7402@) изменения кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.
При исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.
Согласно вступающим в силу с 1 января 2018 г. положениям Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п. 1 ст. 391 НК РФ дополняется абзацем следующего содержания:
«Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка».
Одновременно ст. 396 НК РФ дополняется п. 7.1 следующего содержания:
«В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 настоящей статьи».
Таким образом, с 1 января 2018 г. земельный налог в отношении земельного участка, кадастровая стоимость которого изменяется вследствие изменения вида разрешенного использования и (или) его перевода из одной категории земель в другую, учитывается в налоговом периоде изменения со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка, с учетом количества полных месяцев, прошедших до дня внесения соответствующих сведений в ЕГРН (налог исчисляется по кадастровой стоимости на 1 января налогового периода), и количества полных месяцев со дня внесения соответствующих сведений в ЕГРН (налог исчисляется по новой кадастровой стоимости) (признание месяца полным/неполным определяется в соответствии с положениями п. 7 ст. 396 НК РФ).
Что касается изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его площади, то в 2018 г. такие изменения по-прежнему будут учитываться при исчислении земельного налога за следующий налоговый период.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.10.2017
