Вопрос: Учредитель с долей участия 30% выплатил дивиденды. Нужно ли указывать их в уведомлении о контролируемых сделках?
Ответ: В уведомлении о контролируемых сделках доход от выплаты дивидендов указывать не нужно.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. В п. 1 ст. 105.14 НК РФ сказано, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, установлен ст. 105.1 НК РФ. В частности, взаимозависимыми лицами признаются:
— организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
— физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
Из формулировок вышеуказанных статей НК РФ видно, что речь идет о сделках. Однако понятие «сделка» в НК РФ не раскрывается. В Письме от 02.04.2013 N 03-01-18/10636 Минфин России отмечал, что доходы от долевого участия в других организациях учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, отражаются в уведомлении о контролируемых сделках, при этом к ним не применяются положения ст. ст. 105.15 и 105.17 НК РФ. Но более поздние разъяснения говорят о том, что в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. И к таким доходам, в частности, относятся нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, а также доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов (Письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-01-18/28094, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535).
ФНС России также соглашается с этим мнением. Так, в Письме ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652 разъясняется, что уведомление о контролируемых сделках не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. В списке таких доходов, перечисленных в данном Письме, поименованы доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
Таким образом, в уведомлении о контролируемых сделках доход от выплаты дивидендов показывать не нужно.
Региональный информационный
центр
18.10.2017
