Вопрос: Организация в целях строительства торгового центра заключила договор о разработке проектной документации. Возможно ли единовременно отнести в состав расходов по налогу на прибыль стоимость данной проектной документации на строительство торгового центра, а также затраты на ее экспертизу?
Ответ: Организация в целях исчисления налога на прибыль не вправе единовременно учитывать в расходах стоимость проектной документации на строительство торгового центра, а также затраты на ее экспертизу. Данные расходы составляют первоначальную стоимость строящегося объекта и списываются путем амортизационных отчислений.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организациями не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта (ч. 2 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 48 ГрК РФ архитектурно-строительное проектирование осуществляется путем подготовки проектной документации применительно к объектам капитального строительства и их частям, строящимся, реконструируемым в границах принадлежащего застройщику или иному правообладателю земельного участка, а также отдельных разделов проектной документации при проведении капитального ремонта объектов капитального строительства в соответствии с ч. 12.2 ст. 48 ГрК РФ.
При этом согласно ч. 4 ст. 48 ГрК РФ работы по договорам подряда на подготовку проектной документации должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций в области архитектурно-строительного проектирования, если иное не предусмотрено ст. 48 ГрК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 49 ГрК РФ проектная документация объектов капитального строительства и результаты инженерных изысканий, выполненных для подготовки такой проектной документации, подлежат экспертизе, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2, 3 и 3.1 ст. 49 ГрК РФ. Экспертиза проектной документации и (или) экспертиза результатов инженерных изысканий проводятся в форме государственной экспертизы или негосударственной экспертизы.
Таким образом, наличие проектной документации является обязательным условием для проведения капитального строительства объекта.
Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33422, расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации, в целях исчисления налога на прибыль составляют первоначальную стоимость строящегося объекта.
Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой. Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2017 N Ф04-6644/2016 по делу N А27-4936/2016 пришел к выводу, что расходы, связанные с подготовкой проекта, проведением экспертизы, неразрывно связаны с достройкой объекта основных средств и в силу п. п. 1, 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ подлежат включению в первоначальную стоимость объекта и должны списываться не единовременно, а посредством начисления амортизации. Расходы на проведение экспертизы имеют ту же природу, что затраты на разработку проектной документации и строительные работы, выполняемые в рамках проекта, — все они формируют первоначальную стоимость основного средства.
18.10.2017
