Вопрос: Организация приобретает оборудование, не требующее монтажа. Данное оборудование не передается в производство в месяце принятия к учету основного средства, а поступает на склад по актам приема (поступления) оборудования, где хранится некоторое время, потом по истечении нескольких месяцев передается в производство, что оформляется накладной на внутреннее перемещение ОС и карточкой инвентарного учета основного средства по форме N ОС-6. Вправе ли организация начислять амортизацию по данному оборудованию при исчислении налога на прибыль с месяца, когда оборудование принято к учету и поступило на склад?
Ответ: У организации отсутствуют основания для начисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль до момента фактического использования (начала эксплуатации) приобретенного оборудования.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Пунктом 4 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из положений, содержащихся в нормах п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, момент возникновения права на начисление амортизации по объекту основных средств связан с фактическим использованием его в производственной деятельности организации-налогоплательщика.
Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, основными условиями включения имущества в амортизационные группы являются наличие у налогоплательщика права собственности на объект имущества и его фактическое использование для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также для управления организацией.
Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации (Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21209).
Арбитражные суды приходят к выводу, что под вводом в эксплуатацию имеется в виду фактическое начало эксплуатации соответствующего объекта, то есть его использования. Соответственно, отсутствуют основания для начисления амортизации при исчислении налога на прибыль до момента фактического использования приобретенного оборудования (например, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017 по делу N А27-3537/2017).
Факт ввода имущества в эксплуатацию необходимо зафиксировать документально.
19.10.2017
