Вопрос: Застройщик с целью увеличения количества продаж квартир в строящемся доме заключил договор с банком, согласно которому банк в течение определенного времени предоставляет физическим лицам ипотечный кредит на покупку данных квартир по пониженной ставке. При выполнении физическим лицом определенных условий ставка может быть ниже 2/3 ключевой ставки Банка России. Застройщик, в свою очередь, компенсирует банку сумму неполученных процентов. Является ли указанная компенсация доходом физических лиц в натуральной форме? Если да, то кто в данном случае выступает налоговым агентом по НДФЛ — застройщик, компенсирующий потери банка, или банк, предоставивший кредит по пониженной ставке?
Ответ: Суммы, выплачиваемые застройщиком банку в виде компенсации неполученных процентов, не являются доходом физических лиц, у застройщика обязанностей налогового агента не возникает.
В данной ситуации при заключении кредитного договора с банком по льготной ставке у физических лиц может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. В этом случае в качестве налогового агента будет выступать банк.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 211 Налогового кодекса РФ), или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся суммы оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, даны разъяснения, согласно которым в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями пп. 1 — 2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина. Из этого следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы НК РФ необходимо учитывать направленность затрат на оплату за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
В рассматриваемой ситуации в заключении договора о компенсации недополученных процентов между застройщиком и банком заинтересован, прежде всего, застройщик, так как основная цель — увеличение количества продаж квартир. Физические лица не являются стороной этого договора, а в договоре между физическими лицами и застройщиком условия о возмещении банку процентов не содержится.
По нашему мнению, в данной ситуации у физических лиц облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Следовательно, организация-застройщик не является налоговым агентом в отношении этих сумм.
Как указано в вопросе, возможны случаи, когда процентная ставка в договоре об ипотечном кредитовании будет установлена менее 2/3 ставки рефинансирования. В таких ситуациях у физического лица может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). С 1 января 2016 г. значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).
При этом в указанных случаях банк, выступая в качестве налогового агента, будет исчислять НДФЛ по ставке 35% по материальной выгоде (если физическое лицо является налоговым резидентом) или 30% (если физическое лицо не является налоговым резидентом) (п. 2 ст. 212, ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако материальная выгода, полученная в связи с экономией на процентах за кредит, предоставленный на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также за кредит, предоставленный в целях рефинансирования (перекредитования) вышеуказанного кредита, не облагается НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, Письма Минфина России от 30.09.2016 N 03-04-05/57104, ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19755@).
Региональный информационный
центр
19.10.2017
