Вопрос: Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает у иностранной организации (Германия), не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуги:
1) по разработке дизайна рекламных материалов;
2) по разработке логотипа организации.
Является ли российская организация налоговым агентом по НДС, приобретая данные услуги у иностранной организации из Германии?
Ответ: Российская организация, приобретающая у организации из Германии, не состоящей в российских налоговых органах на учете, услуги по разработке дизайна рекламных материалов и услуги по разработке логотипа организации, налоговым агентом по НДС не является.
Обоснование: Российская организация признается налоговым агентом по НДС, если приобретает услуги у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ, при условии, что местом реализации данных услуг для целей исчисления НДС является территория РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Остается решить вопрос, является ли местом реализации вышеуказанных услуг территория РФ.
Услуги по разработке дизайна рекламных материалов
Место оказания рекламных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Но в данном случае оказываются не рекламные услуги, а услуги по разработке дизайна рекламных материалов. Кроме того, если налоговики посчитают, что эти услуги непосредственно относятся к рекламным, то нужно учесть следующее: участниками отношений в процессе производства, размещения и распространения рекламы являются рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель (п. п. 5 — 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе)). В рассматриваемой ситуации иностранная организация выполняет работы (услуги), связанные с изготовлением рекламных материалов, а значит, является рекламопроизводителем (п. 6 ст. 3 Закона о рекламе). По мнению Минфина России, абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяется в отношении рекламопроизводителя (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131). Дизайнерские услуги также не поименованы в пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, а значит, место реализации данных услуг определяется по месту осуществления деятельности исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/223). Так как исполнитель осуществляет деятельность на территории Германии, то и местом реализации дизайнерских услуг, выполненных иностранным исполнителем, для целей исчисления НДС территория РФ не является.
Таким образом, российская организация налоговым агентом не является.
Услуги по разработке логотипа организации
В абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ поименованы инжиниринговые услуги, место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг. Но к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). По нашему мнению, услуги по разработке логотипа организации не относятся к инжиниринговым услугам.
Также эти услуги не поименованы в пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, а значит, место реализации данных услуг определяется по месту осуществления деятельности исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, местом реализации услуг по разработке логотипа организации, выполненных иностранным исполнителем, для целей исчисления НДС территория РФ не является, а российская организация налоговым агентом не признается.
Региональный информационный
центр
19.10.2017
