Вопрос: Организация покупает креветки для последующей перепродажи, при этом дорабатывает их, а именно панирует и замораживает продукт. По какой ставке НДС будет облагаться реализация замороженной креветки в панировке?
Ответ: Реализация замороженных креветок в панировке подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.
Обоснование: В зависимости от вида реализуемых товаров (работ, услуг) применяются следующие ставки НДС: 10% и 18%. Также законодательно установлена ставка НДС 0% при осуществлении экспортных операций, международных перевозок и в других случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных продовольственных товаров, в том числе море- и рыбопродуктов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень).
В данном Перечне представлен такой товар, как креветка, по коду 03.11.30.140 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОК 034-2014), но нет определенных уточнений или разъяснений, в каком именно виде осуществляется реализация креветок по данному коду.
Согласно ОК 034-2014 код 03.11.30.140 «Креветки» входит в вид 03.11.30 «Ракообразные немороженые, не являющиеся продукцией рыбоводства».
Кроме того, в Перечне указан такой код, как 10.20.34.122 «Консервы из креветок».
Согласно п. 4.2.1 ГОСТ Р 51491-99 «Государственный стандарт Российской Федерации. Консервы из креветок натуральные. Технические условия» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 22.12.1999 N 647-ст) под консервами креветок понимается вареное очищенное мясо креветок, уложенное в банки, залитое солевым раствором с добавлением или без добавления красителей и других пищевых добавок.
Соответственно, полагаем, что если организация панирует креветки и затем замораживает их, то данный продукт не подпадает под коды «Креветки» или «Консервы из креветок», указанные в Перечне.
Если реализуемый товар или продукт не входит в Перечень, то ставка НДС 10% применяться не может.
Таким образом, по нашему мнению, такой продукт, как замороженные креветки в панировке, не представлен в Перечне и, соответственно, подлежит обложению по ставке НДС 18% исходя из п. 3 ст. 164 НК РФ.
Для уточнения, к какому коду ОК 034-2014 относится реализуемый продукт, рекомендуем обратиться к соответствующим компетентным органам.
Региональный информационный центр
19.10.2017
