Вопрос: Российская организация (агент), применяющая УСН, приобретает по агентскому договору оборудование для иностранной организации (принципала) от своего имени и за счет принципала у российского поставщика (ОСН). Перевозка оборудования осуществляется железнодорожным транспортом. Транспортную доставку, погрузку в вагоны, таможенное оформление осуществляет агент через третьих лиц. Каков порядок обложения НДС при экспорте данного оборудования? Правомерно ли применение ставки НДС 0%?
Ответ: Российским налогоплательщиком, реализующим оборудование по договору с российской организацией (в том числе применяющей УСН), которая, действуя в рамках агентского договора, приобретает оборудование от своего имени, за счет иностранной организации — принципала и организует его вывоз в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется. Операция по реализации данного товара подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке по ставке в размере 18 процентов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, подлежат обложению НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.
Также п. 2 ст. 165 НК РФ установлен отдельный перечень документов, представляемых в налоговые органы в случае реализации товаров через посредников, в том числе через агента. В этом случае для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляется, в частности, агентский договор (его копия) налогоплательщика с агентом, а также контракт (копия контракта) агента, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.
Таким образом, применение нулевой ставки НДС возможно при поставке товара на экспорт непосредственно по договору с иностранным лицом либо в случае заключения агентского договора на поставку товаров, то есть договора, по которому принципалом является российский налогоплательщик (фактический экспортер товаров) и агент действует по его поручению.
Учитывая изложенное, у российского налогоплательщика, реализующего оборудование по договору с российской организацией (в том числе применяющей УСН), которая, действуя в рамках агентского договора, приобретает оборудование от своего имени и за счет иностранной организации — принципала, оснований для применения нулевой ставки НДС не имеется.
Российская организация — агент не осуществляет реализации оборудования на экспорт, а лишь осуществляет вывоз оборудования, принадлежащего иностранной организации — принципалу, за пределы РФ (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ).
А.Н. Лозовая
Начальник отдела
налога на добавленную стоимость
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
19.10.2017
