Вопрос: Согласно государственной программе, утвержденной постановлением администрации субъекта РФ, гражданам, переселяющимся из жилищного фонда, признанного непригодным для проживания и (или) с высоким уровнем износа, предоставляется компенсационная выплата на приобретение благоустроенных жилых помещений. Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная компенсация?
Ответ: По мнению Минфина России, оснований для освобождения от налогообложения НДФЛ таких выплат не имеется. Однако, с точки зрения автора, указанные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ.
Обоснование: Минфин России в Письме от 21.08.2017 N 03-04-09/53498 по существу указанной ситуации отметил, что перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Компенсационные выплаты, выплачиваемые собственникам жилых помещений взамен жилья, признанного непригодным для проживания, на основании государственной программы Ненецкого автономного округа «Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан, проживающих в Ненецком автономном округе» (далее — Государственная программа НАО), утвержденной Постановлением Администрации Ненецкого автономного округа от 14.11.2013 N 415-п, не поименованы в ст. 217 НК РФ, в связи с чем оснований для освобождения от налогообложения таких выплат не имеется.
Вместе с тем возможен иной подход к режиму налогообложения названных выплат.
Указанные компенсационные выплаты имеют строго целевое назначение — приобретение гражданами благоустроенных жилых помещений, а целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.
Пунктом 1 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Согласно позиции Минфина России к понятию «законодательство Российской Федерации» относятся Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ (см. Письмо Минфина России от 03.06.2003 N 04-04-04/60).
Поскольку выплата компенсаций гражданам осуществляется за счет бюджетных ассигнований в соответствии с региональным законодательством и нормативными актами, которые направлены на реализацию государственных целевых программ, они освобождаются от налогообложения НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ (названный подход к квалификации бюджетных выплат, производимых в рамках государственных программ субъектов РФ, усматривается из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.2015 N Ф06-21844/2013, Ф06-22200/2013 по делу N А65-15889/2014).
Кроме того, п. 36 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Учитывая изложенное, предоставленные за счет бюджетных ассигнований компенсационные выплаты собственникам жилых помещений, признанных непригодными для проживания и/или с высоким уровнем износа, на приобретение благоустроенных жилых помещений не облагаются НДФЛ.
20.10.2017
