Вопрос: Организация, зарегистрированная в марте 2016 г., подала уведомление о переходе на УСН, при этом один из участников — юридическое лицо с долей 30%. Налоговый орган направил сообщение о несоответствии требованиям применения УСН в связи с нарушением пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Впоследствии доля юридического лица была уменьшена до 15%, внесены изменения в ЕГРЮЛ и 20.12.2016 организация подала заявление о переходе на УСН с 2017 г. Налоговый орган сообщил, что если ООО утратило право на УСН, то перейти на нее может только через год согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ, то есть с 2018 г. Правомерно ли это? После получения уведомления была сдана отчетность по ОСН за 2016 г.
Ответ: Организация изначально не вправе была применять УСН, говорить о том, что право на применение УСН утрачено, по нашему мнению, неправомерно, а значит, положения п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в данной ситуации неприменимы.
Так как организация устранила обстоятельства, препятствующие применению УСН (доля юридического лица была уменьшена до 15%), организация может перейти на УСН с 01.01.2017 на основании поданного в налоговый орган уведомления.
Обоснование: Порядок и условия начала и прекращения применения УСН определены ст. 346.13 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованию, установленному п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.
В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
Как сказано в заданном вопросе, организация, зарегистрировавшись в марте 2016 г. в качестве юридического лица, подала уведомление о переходе на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.
Исходя из приведенного в вопросе примера данная организация со дня создания не соответствовала требованию по доле участия других организаций (одним из учредителей организации являлось юридическое лицо, доля участия которого в уставном капитале организации составляла 30%), соответственно, она изначально не вправе была применять УСН.
Получив сообщение налогового органа о несоответствии требованиям применения УСН, организация за 2016 г. представила налоговую отчетность в соответствии с общим режимом налогообложения. Таким образом, организация не являлась налогоплательщиком УСН, поэтому к ней неприменимы положения п. 7 ст. 346.13 НК РФ, ограничивающие переход на УСН не ранее чем через один год.
Учитывая, что организация устранила обстоятельства, препятствующие применению УСН (доля юридического лица была уменьшена до 15%), и своевременно подала уведомление о переходе на УСН в налоговый орган, она вправе применять данный специальный режим налогообложения с 01.01.2017.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.10.2017
