Вопрос: Организация, осуществляющая строительство жилого комплекса, приобретает квартиры для переселения жильцов из домов, подлежащих сносу. Каким образом при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на приобретение организацией квартир для переселения указанных физических лиц?
Ответ: Как следует из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики, расходы на переселение жильцов, осуществляемые в период подготовки и ведения строительства, должны рассматриваться как траты, непосредственно связанные со строительством основного средства.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Абзацем 2 п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Одновременно п. 5 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организациями не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 утверждена и введена в действие Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (далее — МДС 81-35.2004). Согласно п. п. 4.73, 4.78 МДС 81-35.2004 в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства рекомендовано выделять отдельной главой «Подготовка территории строительства» средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам, в частности, относится освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, а также переселение жильцов из сносимых домов.
Из указанных норм следует, что в первоначальной стоимости строящегося объекта учитываются расходы на подготовительные работы по строительству, в том числе подготовку строительной площадки в части затрат на освобождение территории строительства, а также переселение в связи со строительством.
Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 20.02.2007 N 03-03-06/1/103, расходы организации, связанные с покупкой квартир для выселяемых граждан, должны включаться в первоначальную стоимость строящегося основного средства. В дальнейшем первоначальная стоимость основного средства погашается через ежемесячно начисляемую амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Аналогичный подход у финансового ведомства в вопросе об учете в расходах компенсации стоимости сносимых строений гражданам (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/56).
Вышеуказанная позиция поддерживается судебной практикой — расходы на переселение жильцов, осуществляемые в период подготовки и ведения строительства, должны рассматриваться как затраты, непосредственно связанные со строительством, как расходы на подготовку площадки для строительства и должны участвовать в формировании первоначальной стоимости строящихся объектов основных средств, эти затраты подлежат включению в стоимость строящихся объектов на основании п. 1 ст. 257 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2007 N А28-10875/2006-349/29).
23.10.2017
