Вопрос: Организация владеет АЗС, примыкающей к федеральной дороге общего пользования. В зоне примыкания к автомобильной дороге организация оборудовала переходно-скоростные полосы, которые находятся на ее балансе. Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении указанных переходно-скоростных полос?
Ответ: Организация вправе применять льготу по налогу на имущество в отношении переходно-скоростных полос.
Однако, учитывая разъяснения Минфина России по данному вопросу, при применении организацией указанной льготы существует риск споров с налоговыми органами.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее — Перечень).
Таким образом, право на льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в Перечне.
В соответствии с указанным Перечнем к льготируемому имуществу относятся в том числе автомобильные дороги, включающие, в частности, переходно-скоростные полосы, пересечения и примыкания. То есть согласно графе «Примечание» к указанным кодам льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и указанное в примечании имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта.
Исходя из положений ст. 22 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 257-ФЗ) автомобильные дороги должны быть обеспечены объектами дорожного сервиса. Минимально необходимые для обслуживания участников дорожного движения требования к обеспеченности автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального, местного значения объектами дорожного сервиса, размещаемыми в границах полос отвода автомобильных дорог (с указанием количества и вида объектов дорожного сервиса); а также требования к перечню минимально необходимых услуг, оказываемые на таких объектах дорожного сервиса, устанавливаются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 29.10.2009 N 860 «О требованиях к обеспеченности автомобильных дорог общего пользования объектами дорожного сервиса, размещаемыми в границах полос отвода» установлены требования к обязательному размещению объектов дорожного сервиса, включая автозаправочные станции, в пределах полос отвода федеральных автомобильных дорог.
Согласно ч. 6 ст. 22 Федерального закона N 257-ФЗ объекты дорожного сервиса должны быть оборудованы стоянками и местами остановки транспортных средств, а также подъездами, съездами и примыканиями в целях обеспечения доступа к ним с автомобильной дороги. При примыкании автомобильной дороги к другой автомобильной дороге подъезды и съезды должны быть оборудованы переходно-скоростными полосами и обустроены элементами обустройства автомобильной дороги в целях обеспечения безопасности дорожного движения.
Согласно п. 6.38 СП 34.13330.2012 «Свод правил. Автомобильные дороги. Актуализированная редакция СНиП 2.05.02-85*» (утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 266) переходно-скоростные полосы следует предусматривать на пересечениях и примыканиях в одном уровне в местах съездов на дорогах I — III категорий.
Понятие переходно-скоростных полос отражено в СП 46.13330.2012 «Свод правил. Мосты и трубы. Актуализированная редакция СНиП 3.06.04-91» (утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635): полоса переходно-скоростная — дополнительная полоса проезжей части для обеспечения разгона или торможения автомобилей при выезде или въезде в общий транспортный поток, движущийся по основным полосам проезжей части.
При этом строительство, реконструкция, капитальный ремонт и содержание подъездов, съездов и примыканий, переходно-скоростных полос осуществляются владельцем объекта дорожного сервиса или за его счет (ч. 10 ст. 22 Федерального закона N 257-ФЗ).
Таким образом, по своей природе переходно-скоростная полоса представляет собой ограниченную полосу движения транспортных средств, которая переходит в основную дорогу и служит местом разгона и торможения автотранспортных средств. Сама по себе переходно-скоростная полоса без примыкания к основной дороге теряет свое функциональное назначение и не может существовать отдельно от дороги. При этом переходно-скоростная полоса является и частью примыкания к АЗС.
Как следует из разъяснений Минфина России, от уплаты налога на имущество организаций освобождаются только переходно-скоростные полосы, входящие в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения и находящиеся на балансе органов управления федеральными автомобильными дорогами (в том числе на условиях доверительного управления или концессионного договора) (Письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-05-04-01/12968 (направлено Письмом ФНС России от 25.03.2016 N БС-4-11/5198@), от 26.12.2016 N 03-05-04-01/77987).
Однако ни положениями НК РФ, ни Перечнем не предусмотрено особого порядка применения рассматриваемой льготы в зависимости от организационно-правовой формы организации — собственника имущества, в отношении которого заявлена льгота.
Кроме того, специалисты финансового ведомства ссылаются на Письмо Минтранса России от 29.02.2016 N 02-02/2425-ИС, согласно которому переходно-скоростные полосы, обеспечивающие деятельность объектов дорожного сервиса и находящиеся на балансе собственников (владельцев) этих объектов, не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает.
Между тем Минтранс России исходя из Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 395, не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанный орган также не наделен полномочиями по толкованию или разъяснению норм, регулирующих вопросы налогообложения. Более того, в соответствии с п. 7 указанного Положения при осуществлении правового регулирования в установленной сфере деятельности Минтранс России не вправе устанавливать ограничения на осуществление прав и свобод граждан, прав негосударственных коммерческих и некоммерческих организаций.
В Письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-21/468 указано, что Письмо Минфина России N 03-05-04-01/12968 (направлено Письмом ФНС России N БС-4-11/5198@), которым доведена позиция Минтранса Российской Федерации о невозможности применения льготы в отношении переходно-скоростных полос, не может рассматриваться как имеющее общеобязательный характер для налоговых органов, с учетом наличия иной судебной практики (Постановления ФАС Центрального округа от 20.10.2011 по делу N А54-6176/2010, от 11.04.2012 по делу N А64-6837/2010).
По мнению арбитражных судов, переходно-скоростная полоса является не только оборудованием АЗС, но еще и неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги. Следовательно, переходно-скоростная полоса, примыкающая к федеральной автомобильной дороге, отвечает всем критериям, необходимым для получения льготы по налогу на имущество, входит в вышеуказанный Перечень и относится к объектам, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.08.2017 N Ф09-4450/17 по делу N А60-60204/2016).
М.И. Дедусова
Консалтинговая группа «ТаксАртГрупп»
23.10.2017
