Вопрос: 100%-ный учредитель ООО продает свою долю другому физическому лицу 1 с отсрочкой платежа на два года. В свою очередь, новый учредитель продает долю физическому лицу 2 по цене покупки. Все лица — налоговые резиденты. Возникает ли налогооблагаемый доход у данных физических лиц?
Ответ: Доход у первоначального продавца возникнет только тогда, когда деньги будут выплачены (перечислены на счет). Если доля на дату реализации принадлежала учредителю не менее пяти лет, то доходы от реализации этой доли не будут облагаться НДФЛ. Это правило действует, если доля приобретена начиная с 01.01.2011.
У физического лица 1 при продаже доли по стоимости, равной приобретению, налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. При этом продавец не освобождается от обязанности подачи декларации по форме 3-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доход от реализации доли в ООО является объектом обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Если продавец является налоговым резидентом, в отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой фактического получения дохода для целей НДФЛ считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Из вопроса следует, что при продаже доли предусмотрена отсрочка платежа. Следовательно, доход у первоначального продавца возникнет только тогда, когда деньги будут выплачены (перечислены на счет). Следует отметить, что если доля принадлежала учредителю на дату реализации не менее пяти лет, то доходы от реализации этой доли не будут облагаться НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Это правило действует, если доля приобретена начиная с 01.01.2011 (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Покупая долю, физическое лицо 1 становится новым учредителем ООО. При ее продаже образуется доход, с которого нужно исчислить НДФЛ. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (то есть 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ продавец доли вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (см. Письмо Минфина России от 13.07.2017 N 03-04-05/44797). Таким образом, при продаже доли в уставном капитале по стоимости, равной приобретению, налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. При этом продавец не освобождается от обязанности подачи декларации по форме 3-НДФЛ.
Региональный информационный
центр
23.10.2017
