Вопрос: Организации А (поставщик) и В (покупатель) заключили договор поставки, аванс по которому был уплачен.
Организация В уступила организации С право требования поставки по договору. Поставка по договору не производилась. Организация С отказалась от получения исполнения по договору и потребовала возврата аванса. Организация А вернула аванс.
Каков порядок налогообложения НДС у цессионария при возврате данного аванса?
Ответ: При возврате поставщиком аванса у цессионария на дату прекращения обязательств должника возникнет НДС к уплате в виде разницы между суммой возвращенного аванса и суммой расходов, связанных с приобретением права требования.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например, из-за расторжения договора или признания его недействительным не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Таким образом, у цессионария на дату прекращения обязательств должника по возврату аванса возникнет НДС к уплате в виде разницы между суммой возвращенного аванса и суммой расходов, связанных с приобретением права требования.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.10.2017
