Вопрос: Следует ли некоммерческой организации включать во внереализационные доходы по налогу на прибыль субсидию, предоставленную из бюджета субъекта РФ на осуществление уставной деятельности и не использованную в установленный срок?
Ответ: По нашему мнению, некоммерческой организации следует включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль сумму субсидии, предоставленной из бюджета субъекта РФ на осуществление уставной деятельности и не использованной в установленный срок.
Обоснование: В соответствии с п. 14 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами плательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
На основании пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. п. 14, 15 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Из названия графы 7 «Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок» листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и п. 15.1 разд. XV Порядка ее заполнения (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) следует, что указанные в графе 7 доходы в общем случае подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения, в том числе не использовал их в установленный срок) (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что в случае получения некоммерческой организацией целевых поступлений — субсидии из бюджета субъекта РФ на осуществление уставной деятельности и неиспользования ее в установленный источником средств срок организации по истечении этого срока следует включить полученную сумму субсидии в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль в связи с нарушением условий, на которых она предоставлялась.
Региональный информационный центр
25.10.2017
