Вопрос: Как продавцу заполнить строку 8 счета-фактуры, выставляемого покупателю по договору, не являющемуся государственным контрактом, договором (соглашением) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал?
Ответ: С учетом позиции Минфина России полагаем, что при выставлении счета-фактуры покупателю по договору, не являющемуся государственным контрактом, договором (соглашением) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал, продавец может оставить строку 8 счета-фактуры незаполненной либо поставить прочерк.
Обоснование: В соответствии с пп. «н» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), в строке 8 счета-фактуры указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). При этом в Правилах ничего не сказано о проставлении в указанной строке прочерка при отсутствии данного показателя (идентификатора).
В то же время в пп. «б», «в», «г» п. 2 Правил указано, что при отсутствии соответствующих показателей в графах 2, 2а, 3, 4 счета-фактуры ставится прочерк. Также п. п. 1, 4 Правил предусмотрено проставление прочерка в определенных случаях в строках 1а, 2б, 3, 4, 5, графах 2 — 6, 10 — 11 счета-фактуры.
Минфин России отмечает, что проставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) Правилами не предусмотрено (Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870).
По нашему мнению, приведенные нормы не позволяют сделать однозначный вывод, следует ли проставить прочерки или оставить незаполненными строки и графы счета-фактуры, если информация для их заполнения отсутствует, а проставление прочерка Правилами прямо не предусмотрено. В то же время исходя из текста Правил можно предположить, что прочерки ставятся при отсутствии того или иного показателя.
При этом из п. 1 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 можно сделать вывод, что прочерк может быть проставлен не только в случаях, прямо указанных в Правилах. Согласно п. 4 Правил в графе 10 ставится прочерк только в «авансовом» счете-фактуре. Между тем в Письме приведен случай проставления прочерка в графе 10 счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров.
По нашему мнению, проставление прочерка или оставление незаполненной строки 8 счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) и, соответственно, его идентификатора, не влечет налоговых рисков для налогоплательщиков, поскольку согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. По нашему мнению, проставление прочерка или оставление незаполненной строки 8 счета-фактуры при отсутствии идентификатора государственного контракта, договора (соглашения) не препятствует налоговым органам идентифицировать указанные данные. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 26.12.2014 N 03-07-08/67893.
Кроме того, в Письме Минфина России N 03-07-09/57870 отмечено, что непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
На основании изложенного полагаем, что при выставлении счета-фактуры покупателю по договору, не являющемуся государственным контрактом, договором (соглашением) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал, продавец может проставить прочерк в строке 8 счета-фактуры либо оставить данную строку незаполненной.
Региональный информационный центр
25.10.2017
