Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации электронные услуги посредством сети Интернет (бронирование отелей). Известно, что эта иностранная организация поставлена на учет в налоговой инспекции по основанию, предусмотренному п. 4.6 ст. 83 НК РФ. Будет ли в таком случае российская организация обязана исполнить функции налогового агента по НДС с вознаграждения, выплачиваемого иностранной организации?
Ответ: Российская организация, приобретающая у иностранной организации электронные услуги посредством сети Интернет, по нашему мнению, обязана исполнить функции налогового агента по НДС с вознаграждения, выплачиваемого иностранной организации. Иная позиция может вызвать претензии контролирующих органов.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В свою очередь, порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 174.2 НК РФ предусмотрено, что к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет.
В соответствии с п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 174.2 НК РФ под физическими лицами для цели ст. 174.2 НК РФ понимаются физические лица, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Пункты 2 — 8 ст. 174.2 НК РФ устанавливают элементы налогообложения применительно к ситуации, когда иностранная организация оказывает услуги физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.
Что касается российских организаций и индивидуальных предпринимателей, то согласно п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся этими организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
То есть российская организация, приобретающая у иностранной организации электронные услуги посредством сети Интернет, по нашему мнению, обязана исполнить функции налогового агента по НДС с вознаграждения, выплачиваемого иностранной организации. Такая позиция согласуется с позицией Минфина России и ФНС России, изложенной в Письме от 23.06.2017 N СД-3-3/4277@.
Косвенно данный вывод подтверждается также Письмами Минфина России и ФНС России от 26.07.2017 N СД-3-3/5062@ и от 30.06.2017 N СД-4-3/12602@. В последнем рассматривается ситуация, когда российская организация — посредник оказывает посреднические услуги иностранной организации, которая представила заявление о постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации по основаниям, предусмотренным п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и планирует исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации электронных услуг, в том числе по услугам, реализованным российским организациям и индивидуальным предпринимателям. Контролирующие органы указывают, что обязанность по исчислению и уплате НДС в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме возлагается на российские организации (индивидуальных предпринимателей), которые выполняют функции налоговых агентов. При этом упоминают, что в таком случае оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разд. 2 налоговой декларации по НДС такими российскими организациями не имеется.
Иная позиция может вызвать претензии контролирующих органов.
Региональный информационный центр
25.10.2017
