Вопрос: Супруги приобрели в 2016 г. квартиру с использованием ипотечного кредитования. В 2016 г. получен имущественный вычет по НДФЛ в размере произведенных расходов на приобретение квартиры. В 2017 г. погашены проценты по ипотечному кредиту с использованием средств материнского капитала. Возникнет ли обязанность вернуть имущественный вычет по НДФЛ в 2017 г., если материнский капитал направлен на погашение процентов по ипотечному кредиту?
Ответ: Возврату в бюджет подлежат суммы имущественного налогового вычета, полученные в части расходов на приобретение квартиры, произведенных за счет средств материнского капитала.
Обоснование: Подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:
имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартир. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.;
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры. При этом в соответствии с п. 4 ст. 220 Кодекса данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб.
Согласно п. 5 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 указанной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика, не учитывающих полученные налогоплательщиком средства материнского (семейного) капитала.
В случае если в 2017 г. по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, работодателем был предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, суммы полученного налогоплательщиком имущественного налогового вычета в части расходов, произведенных за счет средств материнского (семейного) капитала, рассматриваются в качестве неосновательного обогащения и подлежат возврату в бюджет.
При этом суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, полученные налогоплательщиком в 2016 г. по расходам на приобретение квартиры, произведенным за счет собственных средств налогоплательщика, не включающих средства материнского (семейного) капитала, возврату в бюджет не подлежат.
М.И. Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
25.10.2017
