Вопрос: Мать с 2001 г. владела 1/4 доли в квартире, остальные доли распределены между членами семьи. В 2010 г. по договору дарения все доли в указанной квартире переходят к сыну. В 2015 г. сын (единственный собственник) по договору дарения передает квартиру матери.
В каком порядке рассчитывается общее количество лет владения квартирой в данной ситуации? Подлежит ли обложению НДФЛ доход, полученный матерью от продажи указанной квартиры?
Ответ: Если с даты приобретения квартиры в собственность матери по договору дарения от 2015 г. до даты перехода права собственности на квартиру при ее последующей продаже прошло менее трех лет, полученный от продажи доход подлежит налогообложению в установленном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе освобождаются от налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Кодекса.
Пунктами 3 и 4 ст. 217.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 части второй Кодекса (в ред. данного Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 г.
В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 г., применяются положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г., в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со ст. 18 Жилищного кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством, право собственности и иные вещные права на жилые помещения подлежат государственной регистрации.
Пунктом 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется на основании документов, подтверждающих переход права собственности на имущество по соответствующему договору.
Одно и то же имущество может переходить в собственность налогоплательщика неоднократно, однако определение общего срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика по совокупности всех сроков, в течение которых соответствующее имущество находилось в собственности налогоплательщика, для целей применения п. 17.1 ст. 217 и п. п. 3 и 4 ст. 217.1 Кодекса не предусмотрено. При этом не имеет значения, находилось ли имущество с какого-либо времени в общей или индивидуальной собственности.
С учетом изложенного срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется периодом, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности (общей и/или индивидуальной) налогоплательщика до его продажи.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации срок нахождения квартиры в собственности матери исчисляется с даты ее приобретения в собственность по договору дарения от 2015 г. Если с указанной даты до даты перехода права собственности на квартиру при ее последующей продаже, определяемых на основании документов о регистрации права собственности, прошло менее трех лет, полученный от продажи доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
М.И. Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
25.10.2017
