Вопрос: Пенсионер — налоговый резидент РФ получает государственную пенсию из Итальянской Республики в связи с прошлой работой по найму. Облагается ли указанная пенсия НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, государственная пенсия, выплачиваемая в соответствии с законодательством Итальянской Республики налоговому резиденту РФ, не облагается НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В силу пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Минфин России, рассматривая схожую ситуацию, с учетом положений п. 1 ст. 7 НК РФ, устанавливающей приоритет правил и норм международных договоров РФ над нормами национального законодательства, обратил внимание на ст. 18 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения», согласно которой пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые резиденту Договаривающегося государства в связи с прошлой работой по найму в прошлом, облагаются налогом только в этом государстве. На основании этого специалистами финансового ведомства сделан вывод о том, что доходы в виде пенсии, получаемые резидентом РФ от источников за пределами РФ, подлежат налогообложению в РФ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-08-05/15678). При этом в Письме не конкретизировано, о какой именно пенсии идет речь (государственной или негосударственной).
Вместе с тем возможен иной подход к режиму налогообложения указанной выплаты.
Основанием для этого является норма п. 2 ст. 217 НК РФ, которой определено, что не подлежат налогообложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
При этом, по мнению ФНС России, в тех случаях, когда в НК РФ предполагалось применение каких-либо норм только в отношении доходов, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, это специально указывается в соответствующих нормах (см. Письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4919@). То есть законодатель не ограничивает норму п. 2 ст. 217 НК РФ упоминанием исключительно о действующем законодательстве РФ (Письмо ФНС России от 14.03.2006 N 04-2-03/51).
Таким образом, государственная пенсия, выплачиваемая в соответствии с законодательством Итальянской Республики налоговому резиденту РФ, не подлежит налогообложению в РФ. Данный подход подтверждается Письмом ФНС России от 19.10.2016 N ОА-3-17/4845@.
26.10.2017
