Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды принадлежащей ему квартиры на период с 15.08.2017 по 29.12.2017. Выплата арендной платы произведена авансом 16.08.2017. Каким образом заполняется расчет по форме 6-НДФЛ в указанной ситуации?
Ответ: Рассматриваемая операция должна быть учтена при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. по строкам 020, 040, 060, 070 разд. 1, а также в разд. 2 расчета по строке 100 указывается — 16.08.2017, 110 — 16.08.2017, 120 — 17.08.2017, по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ, арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом в налоговом периоде по договору аренды, включаются в доход налогоплательщика на момент выплаты, а организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (см. ст. 226 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733, Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425).
Учитывая, что аванс по договору аренды считается полученным 16.08.2017, данная операция отражается в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. (см. Письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20365, от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@).
При этом согласно п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Таким образом, рассматриваемая операция должна быть учтена при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. по строкам 020, 040, 060, 070 разд. 1, а также в разд. 2 расчета по строке 100 указывается — 16.08.2017, 110 — 16.08.2017, 120 — 17.08.2017, по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
27.10.2017
