Вопрос: Российская организация заключила дистрибьюторское соглашение с поставщиком товара — резидентом Швеции (не состоит на налоговом учете в РФ). На основании соглашения российская организация выплачивает поставщику вознаграждение за реализацию товара под товарным знаком поставщика. Также по данному соглашению организация выплачивает поставщику вклад в финансирование международной маркетинговой деятельности. Является ли организация налоговым агентом по НДС при указанных выплатах в пользу нерезидента?
Ответ: Предоставление иностранным правообладателем права использования товарного знака облагается НДС, и российская организация будет являться налоговым агентом. При выплате поставщику вклада в финансирование международной деятельности объекта налогообложения по НДС не возникает, соответственно, организация не будет выполнять функции налогового агента.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Статьей 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС.
Согласно абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации признается местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории России.
Поскольку покупателем является российская организация, местом реализации услуг в целях исчисления НДС по передаче права пользования товарным знаком будет признаваться территория РФ. Следовательно, предоставление иностранным правообладателем права использования товарного знака облагается НДС и российская организация будет признаваться налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Если вклад в финансирование международной маркетинговой деятельности не связан с оказанием услуг, то объекта налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), соответственно, в отношении этих выплат организация не будет признаваться налоговым агентом по НДС.
Региональный информационный центр
01.11.2017
