Вопрос: Организация (ОСН) заключила агентский договор о приобретении товаров у иностранных организаций. Агент (УСН) действует от собственного имени, но за счет принципала. В таможенной декларации в качестве покупателя указан агент (все расчеты с таможней агент производит со своего счета, затем перевыставляет организации — таможенные сборы, пошлину и НДС). Как агенту заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а организации (принципалу) — книгу покупок для предъявления к вычету НДС, уплаченного на таможне?
Ответ: При ввозе товаров на территорию РФ на основании агентского договора о приобретении товаров у иностранного лица применение вычетов принципалом производится на основании документов, подтверждающих уплату НДС агентом, после принятия на учет приобретенных товаров, при наличии декларации на товары (ее копии), полученной от агента.
В графе 3 книги покупок отражается регистрационный номер декларации на товары, в графах 11 — 12 — наименование и ИНН/КПП агента. При этом агент данную операцию в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не отражает.
Обоснование: Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Учитывая изложенное, в случае приобретения товаров на основании агентского договора вычетам у принципала подлежит сумма налога, уплаченная агентом таможенному органу, после принятия на учет приобретенных товаров, при наличии документов, подтверждающих уплату НДС на таможне, а также декларации на товары (ее копии), полученной принципалом от агента (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Согласно пп. «е», «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, а в графах 11 — 12 отражаются наименование, ИНН/КПП посредника.
Таким образом, отражение в указанных графах соответствующих показателей позволяет налоговому органу идентифицировать данные таможенной декларации, указанные принципалом в книге покупок, с данными таможенного органа.
На основании п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, журнал учета ведется посредниками только в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур. В связи с этим при ввозе агентом товаров на территорию РФ журнал учета счетов-фактур в отношении данной операции не формируется.
О.С. Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.11.2017
