Вопрос: Компания-туроператор в связи с задержкой авиарейса по погодным условиям организовала в аэропорту питание для туристов, которые приобрели у туроператора туристические путевки. Может ли туроператор учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость питания для своих клиентов, если авиакомпания, с которой сотрудничает туроператор, отказалась нести расходы на организацию питания для туристов?
Ответ: Если в целях формирования положительного имиджа туроператор обеспечил своих клиентов питанием во время задержки авиарейса, он может учесть стоимость этого питания в составе затрат при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако в случае возможной налоговой проверки не исключены налоговые риски в части непризнания этих расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку питание при задержке рейса должно быть предоставлено авиаперевозчиком.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 102 Воздушного кодекса РФ юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческие воздушные перевозки, обслуживание пассажиров, при выполнении воздушных перевозок обязаны соблюдать общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, устанавливаемые федеральными авиационными правилами. Кроме того, в п. 1 ст. 106 ВК РФ определено, что перевозчик обязан организовывать обслуживание пассажиров воздушных судов, а п. 3 названной статьи установлено, что порядок предоставления пассажирам воздушных судов услуг и льгот устанавливается федеральными авиационными правилами.
Федеральные авиационные правила «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей» утверждены Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82.
Согласно п. 99 указанных Правил в случае задержки рейса, отмены рейса вследствие неблагоприятных метеорологических условий, по техническим и другим причинам перевозчик обязан организовать для пассажиров в пунктах отправления и в промежуточных пунктах в числе прочих услуг обеспечение прохладительными напитками при ожидании отправления рейса более двух часов и обеспечение горячим питанием при ожидании отправления рейса более четырех часов и далее каждые шесть часов — в дневное время и каждые восемь часов — в ночное время. Указанные услуги предоставляются пассажирам без взимания дополнительной платы. Таким образом, организация питания пассажиров при задержке рейса — это прямая обязанность перевозчика или авиакомпании. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль все расходы организации должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, при учете туроператором в составе расходов стоимости питания для туристов могут возникнуть налоговые риски, поскольку питание должно быть предоставлено авиаперевозчиком. На это прямо указывает нормативный документ. С другой стороны, при отсутствии питания во время задержки рейса у туристов — клиентов туроператора может сформироваться негативное отношение к туроператору в том числе. И в следующий раз такие клиенты могут заказать тур у другого туроператора, из-за чего компания потеряет своих клиентов. Поэтому полагаем, что если в целях формирования положительного имиджа туроператор обеспечит своих клиентов питанием во время задержки авиарейса, то он вправе учесть стоимость этого питания при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако нужно быть готовым к тому, что, возможно, по данному вопросу придется спорить с налоговым органом.
Региональный информационный центр
02.11.2017
