Вопрос: Организация безвозмездно передала часть основных средств органу власти. Необходимо ли восстановить суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении?
Ответ: Если организация, находящаяся на общей системе налогообложения, безвозмездно передала часть основных средств органу государственной власти и управления либо органу местного самоуправления или же государственному либо муниципальному учреждению, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении данных основных средств, необходимо восстановить.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС.
При этом в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения и передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Итак, в силу п. 2 ст. 146 НК РФ, учитывая положения пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, если основное средство передается безвозмездно некоммерческой организации для целей ее уставной деятельности или органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Вопрос восстановления НДС при безвозмездной передаче основных средств органам государственной власти и управления рассмотрен в Письме Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158. В указанном Письме финансисты напоминают о том, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Таким образом, в случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления либо органу местного самоуправления или же государственному либо муниципальному учреждению суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором основное средство было передано безвозмездно.
При этом восстановлению подлежит сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Следует отметить, что в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ у передающей стороны расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Подготовлено на основе материала
ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
07.11.2017
