Вопрос: В отношении общества проведена налоговая проверка, по результатам которой налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС и применении налоговых вычетов по данному налогу. Основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужили выводы инспекции о несоблюдении обществом требований ст. ст. 171, 172 НК РФ в части использования приобретенных услуг в деятельности, облагаемой НДС. Налоговый орган указал, что общество временно не использовало имущество, в связи с чем не имеет права на применение налоговых вычетов.
Является ли временное неиспользование имущества основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС?
Ответ: Временное неиспользование имущества не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Обоснование: В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ в качестве одного из условий применения налоговых вычетов называется приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.
В ст. ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.
Так, на основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, из анализа вышеприведенных положений можно сделать вывод, что положения гл. 21 НК РФ не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).
Обратимся к позиции судов для обоснования данного вывода.
Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2017 N Ф09-4083/17 разъясняется, что условием для применения вычета является цель приобретения услуг; определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности; отсутствие в проверяемом периоде выручки от реализации либо заключенных договоров о поставке продукции при наличии реальной деятельности плательщика, в том числе исполнении договоров о гарантийном обслуживании, участии в конкурсных отборах на право заключения договоров, ведении бухгалтерии, уплате соответствующих налогов (НДФЛ, страховых взносов) с учетом характера понесенных расходов, не влечет отказа в применении заявленных налоговых вычетов по НДС.
Суд обращает внимание, что временное неиспользование имущества не является правовым основанием для отказа в применении налоговых вычетов и возмещения НДС; условием для применения вычета является цель приобретения услуг.
Аналогичная позиция также получила отражение в Постановлениях Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.10.2016 N Ф02-5663/2016, Арбитражного суда Уральского округа от 24.12.2014 N Ф09-6927/14.
Таким образом, из анализа положений гл. 21 НК РФ, а также разъяснений арбитражных судов следует вывод, что временное неиспользование имущества не является правовым основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Ю.М. Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.11.2017
