Вопрос: Организация в декларации по УСН за 2016 г. уменьшила налоговую базу на убыток 2015 г. Правомерно ли требование налогового органа о представлении пояснений относительно убытка, полученного в предыдущем периоде, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, а также копии книги учета доходов и расходов за 2016 г., если пояснения и книга учета доходов и расходов ранее были представлены по убытку 2015 г.?
Ответ: Требование налогового органа о представлении пояснений относительно убытка, полученного в предыдущем периоде, правомерно. Обязанность представить копии книги учета доходов и расходов за 2015 г. у налогоплательщика отсутствует, но полагаем, что налогоплательщику целесообразно ее представить.
Обоснование: На основании п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение определенных расходов над доходами. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41).
Пунктом 3 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
В Определении Верховного Суда РФ от 10.05.2016 N 301-КГ16-4166 по делу N А11-372/2015 указано, что довод налогоплательщика о нарушении инспекцией ст. 88 НК РФ, выразившемся в истребовании пояснений, обосновывающих размер полученного убытка при фактическом отсутствии текущих убытков, несостоятелен, поскольку отсутствие в текущем периоде убытка не влияет на право инспекции требовать пояснений относительно размера убытка, заявленного в декларации за текущий период.
Таким образом, судебная практика подтверждает правомерность запроса налоговыми органами пояснений по налоговой декларации, в которой заявлены убытки, в том числе и полученные по результатам деятельности в предыдущие налоговые периоды. При этом факт подачи пояснений за 2015 г. ранее — за период, за который убыток образовался, правового значения не имеет.
На основании изложенного полагаем, что при проведении камеральной проверки декларации за 2016 г., в которой заявлена сумма убытка, полученного по итогам 2015 г. и по которому раньше подавались пояснения, налоговый орган вправе требовать пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Более того, правомерным будет запрос налогового органа пояснений в течение всего времени, когда организация будет уменьшать прибыль на сумму ранее полученного убытка.
В части необходимости представления книги доходов и расходов за 2016 г. можно отметить следующее.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
В разд. III книги учета доходов и расходов предусмотрен расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где указаны такие показатели, как:
— сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода;
— налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов;
— сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период;
— сумма убытка за истекший налоговый период;
— сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды.
На основании п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, обязанность у организации представлять какие-либо документы, кроме пояснений, в рамках камеральной проверки декларации по УСН, в которой налоговая база уменьшена на убыток прошлого периода, отсутствует. Однако вышеуказанные сведения, заполняемые в книге доходов и расходов за 2016 г., необходимы для проверки налоговым органом правильности расчета заявляемого налогоплательщиком размера убытка, а также корректного определения остатка убытка, переходящего на следующий налоговый период, следовательно, полагаем, налогоплательщику целесообразно воспользоваться своим правом на их представление одновременно с пояснениями.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.11.2017
