Вопрос: ЗАО реорганизовано в форме преобразования в ООО 22.09.2017. Должна ли декларация по налогу на прибыль ООО содержать информацию о доходах и расходах ЗАО?
Ответ: Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период ЗАО и первый налоговый период ООО должны быть составлены отдельно по каждой организации. При представлении декларации по налогу на прибыль ООО доходы и расходы будут учитываться нарастающим итогом с момента создания ООО (с 22.09.2017), доходы и расходы предшественника (ЗАО) в декларации отражаться не должны.
Обоснование: В силу п. 9 ст. 50 Налогового кодекса РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).
В п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок), указано, что декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Началом года в данном случае является период времени со дня создания, то есть с 22.09.2017. В Письме УФНС России по г. Москве от 13.05.2009 N 16-15/047057 также сделан вывод, что, если при реорганизации юридического лица в форме преобразования организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
С учетом этого декларация по налогу на прибыль ООО содержать информацию о доходах и расходах ЗАО не должна.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, если запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности реорганизуемой в порядке преобразования организации (ЗАО) внесена, например, 21.09.2017, реорганизуемая организация за отчетные периоды в 2017 г. до даты завершения процедуры реорганизации должна представить в налоговые органы по месту нахождения декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, а также итоговую налоговую декларацию за период с 01.01.2017 до дня завершения реорганизации, то есть за период с 01.01.2017 по 21.09.2017 (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 20-12/75609).
Если ЗАО не представит налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период, его обязанность должно будет исполнить ООО (п. 2.6 Порядка).
Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период ЗАО и первый налоговый период ООО должны быть составлены отдельно по каждой организации (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).
Региональный информационный центр
07.11.2017
