Вопрос: Организация оказывает услуги по буксировке судна, принадлежащего иностранному контрагенту, не зарегистрированному на территории РФ. Услуги по буксировке осуществляются с территории нейтральных вод (из открытого моря) на территорию Японии. Возникает ли объект налогообложения по НДС у организации относительно оказываемых услуг?
Ответ: В рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по НДС по услугам по буксировке судна у организации не возникает, поскольку пункт отправления (нейтральные воды) и пункт назначения (Япония) расположены за пределами территории Российской Федерации.
Обоснование: Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория РФ в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Однако при этом следует отметить, что местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, не перечисленных в пп. 4.1 — 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория Российской Федерации не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги иностранной организации по буксировке судна с территории нейтральных вод на территорию Японии.
Территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, территория нейтральных вод (открытое море) не относится к территории РФ.
Учитывая вышеизложенное, местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, а именно с буксировкой судна, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Поскольку в рассматриваемой ситуации пункт отправления (нейтральные воды) и пункт назначения (Япония) расположены за пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг по буксировке судна территория Российской Федерации не признается. Объекта налогообложения не возникает (Письмо Минфина России от 17.04.2017 N 03-07-08/22750).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по НДС по услугам по буксировке судна у организации не возникает, поскольку пункт отправления (нейтральные воды) и пункт назначения (Япония) расположены за пределами территории Российской Федерации.
Региональный информационный центр
08.11.2017
