Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая УСН и реализующая товар комитента (ОСН) от своего имени, после представления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговый орган обнаружила, что в журнале учета указаны неверные реквизиты счета-фактуры, полученного от комитента, а именно счет-фактура N 1250 от 03.10.2017 в журнале отражен как счет-фактура N 7250 от 03.10.2017. Нужно ли исправить ошибку и представить в налоговый орган исправленный журнал учета счетов-фактур, применяемый при расчетах по НДС?
Ответ: Действующим законодательством не предусмотрено представление уточненного журнала учета счетов-фактур в налоговый орган. Однако во избежание выявления несоответствий в части идентификации записей о счете-фактуре при проведении налоговым органом камеральной проверки деклараций по НДС участников сделки, полагаем, комиссионеру следует внести исправления в журнал учета счетов-фактур и представить уточненный журнал в налоговый орган. При исправлении запись в журнале с неверным номером счета-фактуры аннулируется (с отрицательным значением), в следующей строке журнала указывается запись с верным номером счета-фактуры.
Обоснование: Организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, который согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ представляется в налоговые органы по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Эти сведения нужны налоговым органам для контроля за полнотой уплаты НДС организациями, которые работают через посредников (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).
Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, полученного от комитента, находят отражение в графе 4 ч. 2 «Полученные счета-фактуры» и в графе 12 ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур (пп. «г» п. 11, пп. «м» п. 7 Правил).
Из Письма ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395 «О требовании представить пояснения» следует, что при выявлении налоговым органом противоречий, несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщику будет направлено требование о представлении пояснений.
Если у комитента в декларации отражен счет-фактура с номером 1250, а у посредника в журнале учета счетов-фактур этот же счет-фактура ошибочно отражен с номером 7250, то очевидно, что при проведении камеральной проверки налоговых деклараций по НДС участников сделки и сопоставлении реквизитов счетов-фактур налоговым органом будут выявлены противоречия и направлено требование в адрес проверяемого налогоплательщика о представлении пояснений в соответствии с вышеуказанным Письмом ФНС России.
Чтобы избежать выявления несоответствий в части идентификации записей о счете-фактуре при проведении налоговым органом камеральной проверки деклараций по НДС участников сделки (покупателя и комитента), полагаем, что комиссионеру следует внести исправления в журнал учета счетов-фактур.
Согласно п. 12 Правил (в редакции, действующей с 01.10.2017) в случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура.
Также в Правилах указано, что в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (с внесенными в него исправлениями (с положительным значением)).
Несмотря на то что в рассматриваемой в вопросе ситуации исправления вносятся не в сам счет-фактуру, а исправляется неправильная запись в журнале, полагаем, что исправление можно произвести аналогичным образом: запись в журнале с неверным номером счета-фактуры аннулируется (с отрицательным значением), в следующей строке журнала указывается запись с верным номером счета-фактуры.
Согласно п. 12 Правил уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Учитывая, что информация из представленных неплательщиками НДС журналов учета счетов-фактур используется программным комплексом «АСК НДС-2» при проведении камеральных проверок деклараций по НДС у покупателя и комитента, полагаем, что комиссионеру следует не только внести исправления в журнал учета счетов-фактур, но и представить уточненный журнал в налоговый орган, несмотря на то что в НК РФ и в Правилах отсутствует требование о представлении уточненного журнала.
Региональный информационный центр
08.11.2017
