Вопрос: Организация заключила с физическим лицом — резидентом РФ договор об оказании услуг, согласно которому вознаграждение составляет 50 000 руб. При выплате аванса (40 000 руб.) 25.04.2017 организация ошибочно не удержала НДФЛ. Правомерно ли при окончательном расчете (10 000 руб.) 05.06.2017 удержать всю сумму НДФЛ? Надо ли соблюдать какие-либо правила, касающиеся ограничения размера удержаний? Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. в такой ситуации?
Ответ: Если 25.04.2017 при выплате физическому лицу аванса по договору об оказании услуг (40 000 руб.) организация ошибочно не удержала НДФЛ, то, учитывая разъяснения налогового ведомства, 05.06.2017 при окончательном расчете она должна удержать НДФЛ со всей суммы вознаграждения без каких-либо ограничений.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данной ситуации должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 25.04.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.06.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.06.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 40 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 5 200 руб.;
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.06.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.06.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300 руб.
Обоснование: Доход физического лица — резидента РФ в виде вознаграждения по договору об оказании услуг облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В Письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 разъясняется, что суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом — подрядчиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
В Письме Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135 указано, что датой получения дохода, полученного в виде аванса по договору об оказании услуг, является дата поступления денежных средств по сделке независимо от даты оказания услуг.
Согласно абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. Удержанную сумму НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, 25.04.2017 при выплате аванса по договору об оказании услуг организация — налоговый агент обязана была удержать НДФЛ в размере: 40 000 руб. x 13% = 5 200 руб. и не позднее 26.04.2017 перечислить его в бюджет, однако не сделала этого.
Необходимо напомнить, что за несвоевременное удержание НДФЛ налоговый агент может быть оштрафован по ст. 123 НК РФ. Кроме того, он должен уплатить соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ.
В Письме ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@ разъясняется, что сумма НДФЛ удерживается:
— с ограничениями, установленными ст. 138 Трудового кодекса РФ, — с дохода в виде оплаты труда;
— с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
— без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, — с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.
Таким образом, с учетом вышеприведенных норм и разъяснений налогового ведомства можно сделать следующий вывод: 05.06.2017 при выплате окончательного расчета организация должна удержать НДФЛ со всей суммы вознаграждения без соблюдения какого-либо ограничения.
В Письме Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209 указано, что строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Следовательно, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данной ситуации должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 25.04.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.06.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.06.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 40 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 5 200 руб.;
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.06.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.06.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300 руб.
Региональный информационный центр
08.11.2017
