Вопрос: В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете уплата страховых взносов за организацию осуществлена третьим лицом — учредителем, который владеет 30% голосующих акций. Возникает ли у организации доход в целях налога на прибыль? Если да, то на какую дату следует признать его в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: При уплате за организацию страховых взносов иным лицом — учредителем, который владеет 30% голосующих акций, у организации не возникает дохода по налогу на прибыль. Но возможна и иная позиция.
Обоснование: Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ст. 45 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым с 30 ноября 2016 г. уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
С 1 января 2017 г. третьи лица вправе перечислять за других плательщиков страховые взносы, установленные гл. 34 НК РФ (п. 3 ст. 13 Федерального закона N 401-ФЗ).
Тем самым, если иное прямо не предусмотрено НК РФ, на основании п. п. 1, 8, 9 ст. 45 НК РФ уплата налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов возможна любым третьим лицом (одной организации за другую, одним физическим лицом за другое, организацией за физическое лицо, физическим лицом за организацию).
Для целей заполнения платежных документов при уплате страховых взносов за плательщика третьим лицом следует учитывать изменения, внесенные Приказом Минфина России от 05.04.2017 N 58н в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
Вопрос о возникновении у плательщика внереализационного дохода, в случае если страховые взносы за плательщика-организацию уплатила другая организация при отсутствии обязательств плательщика по возмещению подобных расходов, является спорным. Практика применения норм, связанных с уплатой налога, сбора, страховых взносов за плательщика третьими лицами, еще не сформирована.
С одной стороны, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В этом случае, если сохранение денежных средств признавать равнозначным их получению, датой возникновения дохода следует считать дату оплаты страховых взносов за плательщика.
Возможно толкование, согласно которому при уплате за организацию страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, передачи имущества (работ, услуг), имущественных прав не происходит, следовательно, положения п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ применению не подлежат.
Кроме того, для определения налоговых последствий при уплате страховых взносов за страхователя иным лицом следует учитывать перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на прибыль организаций, содержащийся в ст. 251 НК РФ.
В частности, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения имущество, полученное российской организацией безвозмездно от участника, владеющего более чем 50% в уставном капитале такой организации. Исходя из условий вопроса названное освобождение неприменимо.
Вместе с тем новое прочтение может получить норма пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ об отсутствии у организации дохода при уменьшении ее кредиторской задолженности по уплате взносов иным образом в соответствии с законодательством РФ. В Письме Минфина России от 25.11.2014 N 03-03-10/59910 была отражена точка зрения, согласно которой уменьшение сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов может быть результатом погашения такой задолженности путем перечисления денежных средств за должника.
Уменьшение кредиторской задолженности организации по уплате взносов иным образом в рассматриваемом случае производится в соответствии с законодательством РФ: посредством ее погашения в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ иным лицом.
При следовании данной позиции у организации-страхователя дохода, подлежащего налогообложению налогом на прибыль организаций, не возникает.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
09.11.2017
