Вопрос: Налогоплательщик (организация, резидент РФ) уплатил налог на прибыль организаций на территории иностранного государства.
В каком налоговом периоде такая организация вправе произвести зачет налога, уплаченного на территории иностранного государства, при исчислении налога на прибыль на территории РФ?
Ответ: Учитывая положения Налогового кодекса РФ и позицию Минфина России, российские организации вправе произвести зачет налога. Такой зачет налога налогоплательщик вправе произвести как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.
Пункт 3 указанной статьи гласит, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
Минфин России в Письме от 08.07.2013 N 03-08-13/26324 отметил, что российские организации заявляют свое право на зачет налога в момент представления в налоговые органы декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, одновременно с декларацией по налогу на прибыль и документами, предусмотренными в п. 3 ст. 311 НК РФ.
Более того, Минфин России в данном Письме отметил, что НК РФ не ограничивается возможность проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы.
То есть, учитывая положения НК РФ и позицию официального органа (Минфина России), российские организации вправе произвести зачет налога. Такой зачет налога налогоплательщик вправе произвести как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.08.2013
