Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается разведением и продажей рыбы. В 2016 г. он находился на общем режиме налогообложения, а с 2017 г. переведен на патентную систему. В IV квартале ИП приобрел корм для рыб, НДС с этого корма был принят к вычету, а корм списан и учтен в расходах. Сейчас налоговая инспекция настаивает, что НДС с корма должны были восстановить в квартале, предшествующем переходу на патент, так как корм использовали для производства продукции — рыбы, которую на момент перехода на патент еще не реализовали. Правомерно ли требование налоговой инспекции?
Ответ: Однозначного ответа на вопрос, восстанавливать или нет НДС с сырья, использованного в производстве продукции, которая на момент перехода на спецрежим еще не была реализована, нет. Однако, в случае если организация займет выгодную для себя позицию и решит НДС не восстанавливать, это, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: Согласно п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности в случае, если указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не облагаемой НДС. Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не разъясняет, что понимается под дальнейшим использованием. С одной стороны, корм был использован в период, когда организация находилась на общем режиме, поэтому оснований для восстановления НДС нет. С другой стороны, корм является сырьем, которое было использовано для производства продукции — рыбы, которая пойдет на продажу уже в период применения патентной системы, а значит, НДС подлежит восстановлению.
Официальный ответ по этому вопросу контролирующие органы давали лишь однажды — в 2005 г. (Письмо ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@). Тогда налоговые органы указали, что восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным материальным ресурсам, использованным при производстве товаров (работ, услуг), не отгруженных (не выполненных, не оказанных) до перехода на спецрежим.
Таким образом, однозначного ответа на вопрос, восстанавливать или нет НДС с сырья, использованного в производстве продукции, которая на момент перехода на спецрежим еще не была реализована, нет. Однако, в случае если организация займет выгодную для себя позицию и решит НДС не восстанавливать, это, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов.
Региональный информационный центр
15.11.2017
