Вопрос: Организация заключила лицензионный договор с физическим лицом о праве использования патента, согласно которому начисление вознаграждения производится один раз в квартал, а выплата вознаграждения — ежемесячно в равной части. Например, доход за квартал начислен 31-го числа месяца в размере 10 000 руб., НДФЛ — 1 300 руб. В течение следующих трех месяцев 20-го числа перечисляется по 3 333,33 руб., НДФЛ — 433,33 руб. Как отразить данные выплаты в строках 100, 110, 120, 130, 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Независимо от даты начисления вознаграждения по лицензионному договору оно будет отражено в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде его выплаты физическому лицу.
Обоснование: Согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона — патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.
С сумм вознаграждений, выплачиваемых организацией физическому лицу по лицензионному договору, предусматривающему предоставление права на использование изобретения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается организацией как налоговым агентом в порядке, предусмотренном ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержание налога — при фактической выплате дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговый агент обязан, по общему правилу, не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Форма, формат, Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, установлены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно Порядку заполнения и представления указанного расчета в разд. 2 расчета указываются:
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, независимо от даты начисления вознаграждения по лицензионному договору доход будет отражен в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде его выплаты. В разд. 2 за год отражаются выплаченные доходы, если срок уплаты НДФЛ с них истекает в октябре — декабре.
Учитывая изложенное, при выплате вознаграждения, предположим, в ноябре 2017 г. данная сумма дохода будет отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 г. следующим образом:
строка 100 — 20.11.2017;
строка 110 — 20.11.2017;
строка 120 — 21.11.2017;
строка 130 — 3 333,33 руб.;
строка 140 — 433,33 руб.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.11.2017
