Вопрос: Приостанавливает ли течение 30-дневного срока для расчета пеней по повышенной ставке наличие у налогоплательщика переплаты по другому налогу?
Ответ: Налоговый кодекс РФ не предусматривает приостановление течения 30-дневного срока для расчета пеней по повышенной ставке в случае наличия у налогоплательщика переплаты по другому налогу.
Обоснование: По общему правилу п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ, а также гл. 25 и 26.1 НК РФ (в части особенностей определения даты, с которой начинают начисляться пени).
В отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на 1 октября 2017 г., пени начисляются исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России.
С 1 октября 2017 г. применяется новая редакция п. 4 ст. 75 НК РФ о размере пеней. Изменения касаются задолженности, образовавшейся у организаций после 1 октября 2017 г. Обратим внимание, что 1 октября 2017 г. являлся нерабочим днем.
За просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) ставка пеней не меняется. Но за просрочку исполнения организацией обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней ставка возрастает до одной стопятидесятой ставки рефинансирования (ключевой ставки Банка России), действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Случаи, при которых пени не начисляются (начисление пеней приостанавливается), приведены в п. 11 ст. 25.14, п. 6 ст. 48, п. п. 3, 8 ст. 75, п. 6 ст. 105.3, п. 12 ст. 105.18, п. 5 ст. 176, п. 4 ст. 203 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления (Письмо Минфина России от 29.10.2008 N 03-02-07/2-192 (направлено Письмом ФНС России от 01.12.2008 N ММ-6-1/872)).
НК РФ не предусматривает прекращение (приостановление) начисления пеней при наличии у налогоплательщика переплаты по другому налогу.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
До исполнения обязанности по уплате налога, в том числе в порядке проведения процедуры зачета, начисление пеней на сумму недоимки производится в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.11.2017
