Вопрос: Организация-эмитент при размещении ценных бумаг несет расходы на организацию выпуска: размещение, регистрацию, хранение ценных бумаг в депозитарии и т.п. В какой момент возможно признать расходы на организацию выпуска ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Расходы эмитента при эмиссии ценных бумаг для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Обоснование: Расходы организации-налогоплательщика, понесенные при выпуске собственных ценных бумаг (регистрация, размещение, услуги депозитария и т.д.), на основании пп. 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, включаются в состав внереализационных расходов.
На это прямо указано в названной статье НК РФ: расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы включаются налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При погашении эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), налоговая база от операций с собственными ценными бумагами определяется с учетом п. п. 2 и 3 ст. 280 НК РФ. В названных положениях установлены особенности определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг. Расходы, понесенные эмитентом при выпуске собственных ценных бумаг, не относятся к упоминаемым в данных пунктах ст. 280 НК РФ расходам на приобретение ценных бумаг.
Дополнительно можно обратить внимание на Письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-03-06/1/24156, в котором указано, что, учитывая пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ, денежные средства, полученные эмитентом от размещения им долговых ценных бумаг, а также денежные средства, выплаченные в счет их погашения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у эмитента.
Аналогичные позиции по включению в состав внереализационных расходов и по дате признания расходов изложены в Письме Минфина России от 06.02.2009 N 03-03-06/1/40.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.11.2017
