Вопрос: Может ли адвокат при появлении дохода в налоговом периоде и представлении формы 4-НДФЛ указать в ней сумму предполагаемого дохода за минусом стандартного, социального, имущественного и профессионального вычетов?
Ответ: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при представлении налоговой декларации по форме 4-НДФЛ вправе указать в ней сумму предполагаемого дохода за минусом только стандартных и профессионального налоговых вычетов. При этом адвокаты, являющиеся членами коллегии адвокатов, налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ не представляют.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии с положениями п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года в том числе у адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, доходов, полученных от занятия частной практикой, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 «Стандартные налоговые вычеты» и 221 «Профессиональные налоговые вычеты» НК РФ.
Учитывая изложенное, представляется, что в целях соблюдения равенства налогообложения порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу не должен различаться в зависимости от документа, на основании которого налоговым органом производится такое исчисление.
Соответственно, системное толкование п. п. 7 — 8 ст. 227 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что данные положения законодательства не содержат ограничений по определению адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, суммы предполагаемого дохода с учетом предполагаемых расходов на ведение такой деятельности (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ), а также стандартных налоговых вычетов.
Аналогичный по сути вывод содержится в Письме ФНС России от 26.01.2016 N БС-3-11/211@.
При этом положений, позволяющих уменьшать сумму предполагаемого дохода на сумму имущественных либо социальных налоговых вычетов, в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ нет. В связи с этим адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе при представлении формы 4-НДФЛ указать в ней сумму предполагаемого дохода за минусом социальных и имущественных налоговых вычетов.
При этом обращаем внимание на то, что на основании п. 13 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» в отношении доходов, получаемых адвокатами, являющимися членами коллегии адвокатов, в связи с осуществлением адвокатской деятельности, коллегия адвокатов признается налоговым агентом. В связи с этим адвокаты, являющиеся членами коллегии адвокатов, налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ не представляют.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2017
