Вопрос: Физическое лицо продает в 2017 г. квартиру стоимостью 4 000 000 руб. другому физическому лицу с отсрочкой платежа. Квартира приобретена в 2016 г. Платеж по квартире будет осуществлен в 2018 г. Возникает ли необходимость подавать декларацию по НДФЛ за 2017 г.?
Ответ: При реализации в 2017 г. квартиры, приобретенной в 2016 г., с отсрочкой платежа до 2018 г. обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2017 г. не возникает.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В общем случае доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение 5 лет и более (абз. 2 п. 17.1 ст. 217, п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ). Законом субъекта РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).
Таким образом, доход от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 5 лет (если законом субъекта РФ не предусмотрено иное), подлежит обложению НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Таким образом, при реализации в 2017 г. квартиры, приобретенной в 2016 г., с отсрочкой платежа до 2018 г. налогооблагаемый доход возникает в 2018 г. Соответственно, обязанность по представлению декларации по НДФЛ возникает по итогам 2018 г.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2017
