Вопрос: В прошлом налоговом периоде (в октябре) организация приобрела оборудование, ввела его в эксплуатацию в качестве основного средства и начала амортизировать. В отчетном периоде (в январе) поступили документы от подрядчика по расходам на монтаж этого оборудования. Как их учесть для целей налога на прибыль?
Ответ: Организация должна увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму расходов на монтаж оборудования и дополнительно начислить амортизацию за прошлый налоговый период.
При этом организация может не представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период, а учесть сумму дополнительно начисленной амортизации при расчете налоговой базы текущего отчетного периода, если получена прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, затраты на монтаж оборудования включаются в его первоначальную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Иных случаев изменения первоначальной стоимости основных средств НК РФ не предусмотрено.
В то же время в Письме Минфина России от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780 отмечено, что указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства.
В частности, по мнению Минфина России, в ситуации, когда подтверждающие первоначальную стоимость основного средства первичные документы получены налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию, имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта основных средств по данным налогового учета организации. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму расходов на монтаж оборудования и дополнительно начислить амортизацию за прошлый налоговый период.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при этом при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
В связи с этим организация может не представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за прошлый налоговый период, а учесть сумму дополнительно начисленной амортизации при расчете налоговой базы текущего отчетного периода.
При этом организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.11.2017
