Вопрос: Вправе ли нотариус получить профессиональный вычет по НДФЛ в части налога на имущество и земельного налога по зданию, в котором расположена нотариальная контора, и земельному участку под ним, принадлежащим его несовершеннолетнему ребенку?
Ответ: Суммы налога на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, занимаемого нотариальной конторой, и земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположено соответствующее нежилое помещение, уплаченные нотариусом в качестве законного представителя своего несовершеннолетнего ребенка — собственника указанных объектов, по нашему мнению, могут учитываться нотариусом в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ. В то же время нельзя полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование: В соответствии со ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Вычет определяется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 227 НК РФ, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
При толковании содержащихся в данном абзаце слов «предпринимательской деятельности» следует использовать исторический метод толкования, обратив внимание на применение п. 1 ст. 227 в совокупности со ст. 11 НК РФ.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Абзац 3 п. 1 ст. 221 НК РФ действует в изначальной редакции НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
На тот момент в целях НК РФ ст. 11 НК РФ относила к индивидуальным предпринимателям физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных охранников, частных детективов.
Последующее исключение из понятия «индивидуальный предприниматель» в ст. 11 НК РФ категории «частные нотариусы», по нашему мнению, не может рассматриваться как отмена воли законодателя на предоставление профессионального налогового вычета по расходам на уплату налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в нотариальной деятельности.
Из НК РФ не усматривается каких-либо причин для различного применения профессионального вычета категориями налогоплательщиков, указанными в п. 1 ст. 227 НК РФ.
Кроме того, состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по НДФЛ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Суммы налогов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Причем в абз. 1 после таблицы п. 3 ст. 221 НК РФ прямо указано, что в целях определения размера вычета к расходам относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе при осуществлении нотариусом частной практики (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.
В подобных условиях неясно, какой из абзацев п. п. 1 и 3 ст. 221 НК РФ имеет приоритет в применении.
Таким образом, а также принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, по нашему мнению, нотариус вправе получить профессиональный налоговый вычет по суммам расходов на уплату налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Законным представителем налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (п. 2 ст. 27 НК РФ). Законным представителем несовершеннолетнего выступает его родитель (ст. 64 Семейного кодекса РФ). Обязанность по уплате налогов за несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, исполняется законным представителем (Письма Минфина России от 18.10.2017 N 03-05-06-01/68039, от 14.09.2017 N 03-05-03-02/58806).
Учитывая конкретные обстоятельства, изложенные в вопросе, уплата налога на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, занимаемого нотариальной конторой, и земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположено соответствующее нежилое помещение, произведенная нотариусом в качестве законного представителя своего несовершеннолетнего ребенка — собственника указанных объектов, может учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов нотариуса по НДФЛ. В то же время нельзя полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
16.11.2017
