Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру у застройщика в новом многоквартирном доме. Договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры без отделки. Право собственности зарегистрировано в январе 2017 г., заявлен вычет по НДФЛ на приобретение квартиры. В мае 2017 г. налоговый орган подтвердил вычет. Подтверждение представлено работодателю. В октябре 2017 г. отделочные работы по данной квартире завершены. В каком порядке возможно увеличить сумму имущественного вычета по НДФЛ на сумму расходов на отделку квартиры?
Ответ: Имущественный налоговый вычет, связанный с отделкой квартиры, приобретенной на основании договора, предусматривающего приобретение квартиры без отделки, можно заявить, представив налоговую декларацию по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих расходы на отделку.
Также полагаем, что не исключена возможность повторного обращения в налоговый орган с заявлением о подтверждении права на получение имущественных вычетов с учетом дополнительных расходов на отделку квартиры.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартир. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:
расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Также следует учитывать, что в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
ФНС России в Письме от 22.04.2016 N БС-4-11/7253 отметила, что расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен.
В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, имущественный налоговый вычет, связанный с отделкой квартиры, приобретенной на основании договора, предусматривающего приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки, можно заявить, представив налоговую декларацию по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих расходы на отделку.
Также полагаем, что не исключена возможность повторного обращения в налоговый орган с заявлением о подтверждении права на получение имущественных вычетов с учетом дополнительных расходов на отделку квартиры, так как п. 8 ст. 220 НК РФ не установлено каких-либо ограничений на количество таких заявлений.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.11.2017
