Вопрос: Квартира приобретена в 2016 г. В 2017 г. заявлен имущественный вычет за 2016 г. В 2018 г. налогоплательщик оформит пенсию. За какие налоговые периоды налогоплательщик вправе получить вычет?
Ответ: Налогоплательщик вправе в 2018 г. после оформления пенсии перенести остаток имущественного налогового вычета на 2017, 2015 и 2014 гг. (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%). Если за указанные налоговые периоды имущественный налоговый вычет не будет использован налогоплательщиком в полном объеме, неиспользованный остаток налогового вычета может быть получен в последующих налоговых периодах.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры.
Согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.
Вместе с тем согласно п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии (в том числе и работающих) в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.
При обращении налогоплательщика, являющегося пенсионером, по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения ст. 78 НК РФ, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается (Письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10040).
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении им по окончании налогового периода в налоговый орган по месту своего жительства налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, подтверждающих его право на вычет.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение в 2016 г. квартиры, налогоплательщик, вышедший в 2018 г. на пенсию, с учетом положений п. 10 ст. 220 НК РФ, вправе представить в 2018 г. налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2015 и 2014 гг. (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%).
Кроме того, если за указанные налоговые периоды имущественный налоговый вычет не будет использован налогоплательщиком в полном объеме, неиспользованный остаток налогового вычета может быть получен налогоплательщиком в последующих налоговых периодах (начиная с налогового периода 2018 г., при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%).
Аналогичные разъяснения Минфина России, ФНС России содержатся в том числе в Письмах от 12.07.2016 N 03-04-05/40681, от 06.07.2017 N БС-19-11/167@.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.11.2017
