Вопрос: Транспортный налог за 2016 г. за индивидуального предпринимателя уплачен третьим лицом (супругой предпринимателя). Обязан ли индивидуальный предприниматель исчислить НДФЛ с суммы транспортного налога?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не обязан исчислить НДФЛ с суммы транспортного налога, уплаченного за него супругой.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц определен в ст. 209 НК РФ. В соответствии с данной нормой объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В п. 1 ст. 211 НК РФ раскрывается понятие дохода в натуральной форме. Доходом в натуральной форме является получение налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. В п. 2 этой же статьи приводятся частные виды доходов, полученных в натуральной форме:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
Оплата супругой налогоплательщика его транспортного налога не подпадает под критерии дохода, полученного в натуральной форме.
Перечень доходов, полученных в виде материальной выгоды, закреплен в п. 1 ст. 212 НК РФ, и уплата супругой налогоплательщика его транспортного налога в него не входит.
Пунктом 5 ст. 208 НК РФ определено, что в целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В целях этой же главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель не обязан исчислить НДФЛ с суммы транспортного налога, уплаченного за него супругой.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.11.2017
