Вопрос: Организация владеет АЗС, построенной в 2016 г., расположенной на земельном участке, одним из видов разрешенного использования которого является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. АЗС была включена в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, на 2017 г. Однако кадастровая стоимость по ней определена не была.
Правильно ли организация исчисляет авансовые платежи по налогу за налоговый период 2017 г. исходя из среднегодовой стоимости? Должна ли организация уплатить налог и пересчитать и уплатить авансовые платежи по налогу исходя из кадастровой стоимости?
Ответ: В отношении объекта недвижимого имущества (АЗС), включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в соответствующий перечень на 2017 г., кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество не уплачивается.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
На основании п. п. 2, 7 и 12 ст. 378.2 НК РФ условиями применения налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества являются:
— принятие соответствующего закона субъекта Российской Федерации;
— включение объекта в определяемый уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечень (далее — перечень);
— нахождение объекта недвижимого имущества у организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения.
Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 N 113 «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости» не установлен порядок определения кадастровой стоимости для сооружений и объектов незавершенного строительства, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки.
Таким образом, если по состоянию на 1 января налогового периода, на который определен перечень, кадастровая стоимость сооружения не была определена, поскольку объект образовался между турами оценки, его стоимость не будет определена до очередного тура оценки, так как в отношении вновь образованных сооружений Приказом Минэкономразвития России N 113 не установлен порядок определения кадастровой стоимости исходя из средних удельных показателей, как для иных объектов вновь образованных объектов недвижимости — зданий и помещений.
При этом Минфином России в Письме от 27.09.2017 N 03-05-04-01/62799 (направлено Письмом ФНС России от 29.09.2017 N БС-4-21/19633@) разъяснено, что в НК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок определения налоговой базы в указанном случае. Поэтому в отношении включенного в перечень объекта, кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество организаций не уплачивается.
Следовательно, за отчетные и налоговый периоды 2017 г. авансовые платежи и налог в отношении включенного в перечень на 2017 г. сооружения, кадастровая стоимость которого не определена, не уплачиваются.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2017
