Вопрос: Организация (ресторан) применяет УСН («доходы минус расходы») и продает в том числе напитки в розлив. Как учитывается в расходах стоимость реализованных разливных напитков? Например, приобретена бутылка коньяка 0,5 л за 10 000 руб. Продано в розлив 50 г. В какой момент и в какой сумме учитывать в расходах стоимость реализованной продукции: в момент продажи 50 г коньяка в соответствующем размере или в момент реализации бутылки полностью в полной сумме?
Ответ: Если напиток продается в розлив, то приобретенная бутылка коньяка является сырьем, стоимость которого учитывается в расходах при применении УСН в момент оплаты поставщику.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 названной статьи Кодекса состав материальных расходов определяется ст. 254 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Учитывая изложенное, в том случае, если в ресторане приобретенные напитки (бутылки коньяка) реализуются в неизменном виде (в том виде, в каком купили), расходы на их оплату могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров.
Если же, как в рассматриваемом случае, напиток продается в розлив, то, по нашему мнению, это уже является сырьем, используемым при оказании услуг общественного питания. Поэтому учесть покупную стоимость напитков (бутылок коньяка) в расходах организация должна на дату ее оплаты поставщику.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.11.2017
