Вопрос: Должна ли организация-комиссионер на УСН, выставившая счета-фактуры с НДС от своего имени по договору комиссии, заполнять разд. 12 декларации по НДС?
Ответ: Организация-комиссионер, применяющая УСН и выставившая счета-фактуры с НДС от своего имени по договору комиссии, должна представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация по НДС, в том числе разд. 12 декларации, в этом случае не представляется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В силу ст. 169 Налогового кодекса РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость, а также организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, но осуществляющие посредническую деятельность в рамках договоров, заключенных с плательщиками налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04).
При этом согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (Письмо Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26512 (направлено Письмом ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14802)).
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).
Пунктом 5.2 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанные лица обязаны представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с Приложением 3 к Приказу ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в электронной форме» по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 2 Письма ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@). Налоговая декларация в этом случае не представляется.
Вместе с тем если указанные выше лица не только осуществляют посредническую деятельность, но и выполняют обязанности налогового агента по НДС или выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС при реализации собственных товаров (работ, услуг), то сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур представляются в составе налоговой декларации (разд. 10 и 11 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). На это прямо указывают п. п. 5 и 5.1 ст. 174 НК РФ.
При этом при выполнении функций налогового агента налогоплательщик должен заполнить разд. 2 налоговой декларации, а в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС, заполняется разд. 12.
В этом случае декларацию необходимо представить в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором отражены посреднические операции, отдельно в налоговый орган этим налогоплательщиком не представляется (п. 1 Письма ФНС России N ГД-4-3/5880@).
Исходя из вышеизложенного организация-комиссионер, применяющая УСН и выставившая счета-фактуры с НДС от своего имени по договору комиссии, должна представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация по НДС, в том числе разд. 12 декларации, в этом случае не представляется.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.11.2017
