Вопрос: В январе 2017 г. организация заключила договор аренды недвижимого имущества с физическим лицом на год. Ошибочно полагая, что не является налоговым агентом, до сентября 2017 г. организация не удерживала НДФЛ при выплате арендной платы. При этом размер неудержанного НДФЛ превышает размер арендной платы за месяц.
Должна ли организация сразу уплатить пени и подать форму 6-НДФЛ?
Как исправить ошибку в расчетах по НДФЛ?
Какая ответственность может быть применена к налоговому агенту?
Ответ: За нарушение срока перечисления НДФЛ организация должна уплатить пени. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм НДФЛ или после уплаты таких сумм в полном объеме. В рассматриваемой ситуации применяется порядок начисления пеней, действовавший до 01.10.2017.
Несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в установленные сроки влечет наказание по ст. 123 Налогового кодекса РФ, предусматривающей штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
В связи с выявлением ошибки в исчислении НДФЛ организация должна представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие 2017 г. Корректировке подлежат данные в строках 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 060 «Количество физических лиц, получивших доход», 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», 100 «Дата фактического получения дохода», 120 «Срок перечисления налога», 130 «Сумма фактически полученного дохода». При этом срок, в течение которого должен быть представлен уточненный расчет, регулируется НК РФ только для целей применения освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.
Организация будет освобождена от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, при выполнении всех условий, установленных в п. 4 ст. 81 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).
Правила, установленные ст. 75 НК РФ, распространяются на налоговых агентов (п. 7 ст. 75 НК РФ).
За нарушение срока перечисления НДФЛ организация должна уплатить пени.
С 01.10.2017 изменился порядок начисления пеней для юридических лиц. В соответствии с новым порядком пени начисляются на неуплаченную сумму налога по каждому сроку.
При этом процентная ставка для расчета пеней принимается равной:
— одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму задолженности, сложившейся на 01.10.2017, с учетом операций по ее погашению, поступивших в последующие периоды;
— одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней включительно;
— одной стопятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней (п. 4 ст. 75 НК РФ, ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Информация ФНС России «Об изменении порядка начисления пени для юридических лиц»).
В Письме Минфина России от 01.08.2017 N 03-02-07/1/48936 указано, что порядок определения размера пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, установленный п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона N 401-ФЗ, распространяется на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступает начиная с 01.10.2017.
В рассматриваемой ситуации сроки перечисления сумм НДФЛ, которые не были удержаны организацией, наступили до 01.10.2017. И в связи с этим применяется порядок начисления пеней, действовавший до 01.10.2017.
Несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в установленные сроки влечет наказание по ст. 123 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В силу п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Положения п. 4 ст. 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов (п. 6 ст. 81 НК РФ).
При этом срок, в течение которого должна быть представлена уточненная декларация, регулируется ст. 81 НК РФ только для целей применения освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Организации следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие 2017 г. При этом корректировке подлежат данные в строках 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 060 «Количество физических лиц, получивших доход», 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», 100 «Дата фактического получения дохода», 120 «Срок перечисления налога», 130 «Сумма фактически полученного дохода».
Организация будет освобождена от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, при выполнении всех условий, установленных в п. 4 ст. 81 НК РФ.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.11.2017
