Вопрос: Российская организация владеет 100% долей в иностранной компании — резиденте офшорной юрисдикции (Британские Виргинские острова), осуществляющей деятельность по сдаче в аренду воздушных судов, находящихся в собственности такой иностранной компании.
Подлежит ли прибыль данной иностранной компании, а также дивиденды, получаемые российской организацией, обложению налогом на территории Российской Федерации?
Ответ: Прибыль иностранной компании — резидента офшорной юрисдикции, основной доход которой составляет доход от сдачи в аренду воздушных судов, используемых в международных перевозках, обложению налогом на территории Российской Федерации не подлежит. Дивиденды, получаемые российской организацией от офшорной компании, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 13% в общем порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, которая не является резидентом РФ, контролирующим лицом которой признаются физические и (или) юридические лица, налоговые резиденты РФ.
Контролирующим лицом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 25.13 Кодекса признаются в том числе физические и (или) юридические лица, владеющие более чем 25% долей в иностранном лице.
Таким образом, российская организация признается контролирующим лицом, в свою очередь, иностранная организация признается контролируемой иностранной компанией (КИК).
В соответствии с п. 1 ст. 25.15 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 Кодекса.
При этом пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, в том числе в случае, если контролируемая иностранная компания является активной иностранной компанией.
Согласно п. 3 ст. 25.13-1 Кодекса активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20% в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
В п. 4 ст. 309.1 Кодекса содержится перечень доходов, полученных от пассивной деятельности (далее — пассивные доходы), при этом в пп. 8 указано, что к пассивным доходам относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций.
В то же время данный пункт содержит исключение, согласно которому доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река — море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, не признаются пассивными.
При этом для целей применения данной статьи международными перевозками признаются перевозки, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за пределами территории страны постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании (Письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-12-11/2/16498).
Таким образом, в случае если основной доход контролируемая иностранная компания получает от сдачи в аренду воздушных судов, используемых в международных перевозках, такая компания признается активной иностранной компанией, прибыль которой не облагается налогом на территории РФ по правилам КИК. При этом то обстоятельство, что данная компания является резидентом офшорной зоны, не влияет на возможность применения норм об освобождении прибыли данной компании.
В то же время при получении российской организацией дивидендов применяются нормы ст. 284 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса российская организация при получении дивидендов от иностранной компании имеет право применить ставку 0% в случае, если на дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет более чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале иностранной компании в течение последовательных 365 дней, при условии, что местом постоянного пребывания такой иностранной компании не является государство, включенное в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
В рассматриваемом случае КИК находится в офшорной юрисдикции, в связи с чем при получении российской организацией доходов в виде дивидендов они подлежат обложению налогом в общем порядке, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса по ставке 13%.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.11.2017
